研发费用加计扣除优惠指南：可享范围、比例及禁区全解析

研发费加计扣除是政府激励企业技术创新的核心税收优惠政策，能有效降低企业研发成本，但并非所有研发活动和费用都能享受优惠。结合政策要求和实操经验，整理出这份清晰指南，帮企业精准把握申报要点！

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一、核心优惠比例（以广东省为例）

• 一般企业（2023 年 1 月 1 日起）：未形成无形资产的研发费用，按实际发生额 100% 税前加计扣除；形成无形资产的，按成本 200% 税前摊销。
• 集成电路 / 工业母机企业（2023 年 1 月 1 日 - 2027 年 12 月 31 日）：未形成无形资产的研发费用，按实际发生额 120% 税前扣除；形成无形资产的，按成本 220% 税前摊销。

二、可享受优惠的研发活动

1. 新技术、新产品、新工艺开发：为获取科技新知识或实质性改进技术、产品、工艺开展的研发。
2. 创意设计活动：以创新性、突破性为目标的工业设计、软件设计等相关活动。
3. 委托研发活动：委托境内机构 / 个人，或境外机构开展的研发（需符合比例要求）。

三、可归集的研发费用范围

1. 人员人工费用：直接研发人员的工资薪金、社保，以及外聘研发人员的劳务报酬。
2. 直接投入费用：研发专用原材料、燃料、动力费用，试制用模具 / 工装开发制造费，非固定资产样品 / 样机购置费等。
3. 折旧费用：研发专用设备、仪器的折旧费。
4. 无形资产摊销：研发专用软件、专利、非专利技术等的摊销费用。
5. 其他相关费用：知识产权费、专家咨询费等与研发直接相关的支出。

• 委托境内研发费用，按实际发生额的 80% 计入归集基数。
• 委托境外研发费用，先按实际发生额 80% 计入，且不得超过境内符合条件研发费用总额的 2/3。

四、禁止享受优惠的情形

（一）不可享受的研发活动

1. 产品常规升级、直接套用已有科研成果；
2. 非实质性改进（如仅调整产品外观）；
3. 非创造性技术运用（无自主创新内容的简单应用）。

（二）不可归集的费用

1. 用财政拨款（不征税收入）支付的研发费用；
2. 研发中心楼宇折旧费、后勤人员工资；
3. 工会经费、业务招待费等与研发无关的支出；
4. 未按合理标准分摊的共用设备折旧费。

五、申报关键注意事项

1. 提前整理研发项目计划书、实验记录、费用凭证等全套资料，确保留存完整可追溯。
2. 严格区分 “可享受” 与 “禁止” 范围，避免因口径混淆导致申报失误。
3. 共用资源需按工时、机时等合理标准分摊费用，未清晰分摊的部分不得归集。
4. 对研发活动是否符合条件存疑时，及时咨询税务部门或专业认证机构。
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